最近，國家稅務(wù)總局新沂市稅務(wù)局在對轄區(qū)近兩年耕地占用稅數(shù)據(jù)評估分析時發(fā)現(xiàn)，M管理中心納稅申報的耕地占用面積信息與市財稅辦、自然資源和規(guī)劃局傳送的審批土地面積不一致。評估人員對此疑點(diǎn)深挖細(xì)查，最終確認(rèn)M管理中心多個項目少繳耕地占用稅的違法事實。該局依法對M管理中心作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金共3075.6萬余元的處理決定。

 涉稅信息篩查——企業(yè)申報數(shù)據(jù)現(xiàn)“缺口”

 不久前，江蘇省新沂市政府財稅辦在年度例行稅源統(tǒng)計時，向國家稅務(wù)總局新沂市稅務(wù)局風(fēng)險管理部門提供了全市耕地占用稅稅源統(tǒng)計信息。該局風(fēng)險評估人員結(jié)合第三方涉稅信息，開展稅源風(fēng)險分析時發(fā)現(xiàn)，由新沂市M管理中心負(fù)責(zé)建設(shè)的新沂市J項目的土地征用面積信息、納稅申報信息存在疑點(diǎn)。第三方信息顯示，該項目的實際征地、用地面積應(yīng)為19.2萬平方米，而M管理中心申報信息卻顯示，其繳納的耕地占用稅的申報面積為13.8萬平方米。

 評估人員了解到，新沂市M管理中心2016年注冊成立，是新沂市從事土地回收、存儲、征用、開發(fā)、供應(yīng)等業(yè)務(wù)的一家單位。2017年～2018年，該單位共對22個用地項目申報繳納稅款，共繳納耕地占用稅9500余萬元。J項目是該單位負(fù)責(zé)征地開發(fā)的一個重點(diǎn)項目。

 評估人員認(rèn)為，綜合上述土地征用信息和M管理中心申報情況，該中心可能存在征用土地未足額申報繳納耕地占用稅問題。經(jīng)風(fēng)險領(lǐng)導(dǎo)小組會議研究，評估人員決定對M管理中心近兩年申報情況實施納稅評估。

 按照規(guī)程，評估人員首先給M管理中心遞送了一份風(fēng)險提示函，向該單位表明，其開發(fā)項目征用土地相關(guān)稅款的申報工作存在涉稅風(fēng)險，要求企業(yè)先期開展自查工作，核實風(fēng)險情況。

 內(nèi)查+外調(diào)——確認(rèn)申報面積“縮水”

 但風(fēng)險提示函發(fā)出一段時間后，猶如泥牛入海，M管理中心并未按期與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)絡(luò)對相關(guān)情況進(jìn)行說明。

 風(fēng)險管理部門于是抽調(diào)精干力量組成評估小組，決定通過外部核查與內(nèi)部調(diào)查相結(jié)合的方式，進(jìn)一步對M管理中心涉稅疑點(diǎn)予以核查。

 評估人員通過新沂市土地規(guī)劃和管理部門的網(wǎng)上平臺，追溯核實近年來新沂市土地征用信息。發(fā)現(xiàn)J項目的批復(fù)信息顯示，該項目2017年經(jīng)江蘇省人民政府批準(zhǔn)，在新沂市某鎮(zhèn)征用耕地面積為19.2萬平方米。

 另外一組人員則趕赴新沂市J項目建設(shè)現(xiàn)場實施核查。評估人員查看了J項目施工情況，調(diào)閱了J項目建設(shè)施工圖紙等資料�，F(xiàn)場調(diào)查結(jié)果顯示：J項目的規(guī)劃設(shè)計用地為19.2萬平方米，施工示意圖也標(biāo)明建設(shè)用地為19.2萬平方米。土地部門和現(xiàn)場核查結(jié)果表明：該項目規(guī)劃建設(shè)用地和示意圖建設(shè)用地地址和面積相一致。

 穩(wěn)妥起見，評估人員赴M管理中心進(jìn)行核查，對J項目資料逐一進(jìn)行審核，該中心存儲的J項目相關(guān)檔案資料中明確記載，項目規(guī)劃用地面積為19.2萬平方米，項目建設(shè)資料和《監(jiān)理項目書》中也均顯示建設(shè)用地面積為19.2萬平方米。

 既然征用的建設(shè)用地為19.2萬平方米，為何M管理中心申報該項目耕地占用稅時，有5.4萬平方米面積未申報呢?

 舉證約談——企業(yè)道出少繳緣由

 隨后，風(fēng)險管理股對M管理中心下達(dá)了約談通知書，要求其財務(wù)人員和相關(guān)負(fù)責(zé)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)對J項目5.4萬平方米土地未申報納稅情況予以說明。

 M管理中心財務(wù)人員在約談中表示，J項目批準(zhǔn)征用的土地總面積是19.2萬平方米，但J項目的建設(shè)合同分為兩部分，主體工程部分由M管理中心自建，配套設(shè)施部分則外包給其他建設(shè)單位施工。因建設(shè)資金緊張，該建設(shè)項目分批次開發(fā)，配套設(shè)施因主體工程沒有完工暫未開工。

 M管理中心人員認(rèn)為，J項目的土地，如果已開發(fā)建設(shè)，就屬于實際“占用”，應(yīng)申報繳稅。因此，管理中心對該項目已開發(fā)建設(shè)的13.8萬平方米，全額申報繳納了耕地占用稅。其余5.4萬平方米因尚未開發(fā)，屬未實際“占用”，因此就沒有申報繳納耕地占用稅。

 財務(wù)人員同時提供了M管理中心資金流水情況、建設(shè)資金撥付13.8萬平方米項目建設(shè)證明，以及項目建設(shè)進(jìn)程等資料。

 評估人員向M管理中心負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員表示，我國《耕地占用稅暫行條例》第4條明確規(guī)定：“耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積作為計稅依據(jù)。”此外，《耕地占用稅暫行條例》第12條，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈耕地占用稅管理規(guī)程(試行)〉》的公告(國家稅務(wù)總局2016年第2號)中明確規(guī)定：“企業(yè)和單位在獲準(zhǔn)占用耕地并收到土地管理部門通知之日起30日內(nèi)，應(yīng)按規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納耕地占用稅。”也就是說，企業(yè)和單位獲準(zhǔn)占用土地后就應(yīng)當(dāng)依法就實際占用的耕地面積繳納稅款，這與占用耕地的項目是否開發(fā)、建設(shè)進(jìn)度多少并無關(guān)系。

 經(jīng)過稅務(wù)人員耐心講解和輔導(dǎo)，M管理中心相關(guān)人員認(rèn)識到了其在法規(guī)理解，以及申報方面存在的問題。隨后，評估人員幫助該中心人員，依照《耕地占用稅暫行條例》第9條規(guī)定，對J項目未申報的土地需補(bǔ)繳的耕地占用稅稅款進(jìn)行了測算，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳耕地占用稅10.6萬多元。

 延伸核查——抽絲剝繭發(fā)現(xiàn)新問題

 M管理中心開發(fā)建設(shè)的一個J項目就涉及少申報5萬多平方米土地的耕地占用稅，那么過去幾年中，其在新沂市負(fù)責(zé)征用、開發(fā)的其他20多個建設(shè)項目是否也存在相關(guān)稅款少申報問題呢?

 評估人員本著“不放過一個疑點(diǎn)，抽絲剝繭一查到底”的評估原則，對M管理中心近年來22處建設(shè)項目是否按規(guī)定足額繳納耕地占用稅等稅款，進(jìn)行了一次徹底的核查和評估。

 通過對M管理中心賬目信息、項目建設(shè)情況進(jìn)行核查，評估人員發(fā)現(xiàn)，截至評估人員核查時，M管理中心共征用土地22塊用于重點(diǎn)項目建設(shè)，經(jīng)核查，除J項目外，該中心其他項目尚有120萬平方米土地，未依法繳納耕地占用稅。

 依照評估J項目的經(jīng)驗，評估人員再次約談了該中心相關(guān)人員，指出該中心其他項目在耕地占用稅繳納方面也存在問題，同時依據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)政策，向M管理中心遞交了包括經(jīng)營流程、涉稅政策、正確會計處理等多項內(nèi)容組成的《耕地占用稅稅收評估方案》和《自查提綱》，并對該中心財務(wù)人員進(jìn)行了自查輔導(dǎo)，希望企業(yè)通過自查，主動修正涉稅問題，并借此提高財務(wù)核算水平和涉稅業(yè)務(wù)處理能力。

 在評估人員幫助下，企業(yè)通過自查確認(rèn)了其存在的稅收問題，自2018年1月～2019年2月期間，M管理中心除J項目外，共有120萬平方米用地未依法及時申報繳納耕地占用稅，由于這120萬平方米屬于非基本農(nóng)田建設(shè)用地，性質(zhì)與J項目建設(shè)用地不同。因此，新沂市稅務(wù)局依據(jù)《耕地占用稅暫行條例》第5條和江蘇省財政廳《關(guān)于做好耕地占用稅預(yù)征工作的通知》(蘇財基層2008年11號)“占用耕地(含園區(qū))稅額，蘇北地區(qū)5個市所屬縣級市按每平方米25元征收”的規(guī)定，依法對M管理中心作出補(bǔ)繳耕地占用稅3010.6萬多元，加收滯納金65萬元的處理決定。目前，3075.6萬余元稅款和滯納金已全部補(bǔ)繳入庫。